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建筑施工合同中易被關(guān)注的幾個稅務問題

來源：??????2018-3-21 10:15:04??????點擊：

        一、甲供材計稅

       甲供材指發(fā)包人直接提供給承包人的工程材料和設(shè)備，是建筑施工常用的材料供給方式，多源于發(fā)包人為保證設(shè)計效果、工程質(zhì)量和工期，通過直接談判控制及節(jié)省造價、乃至資本運作以及本文涉及的計稅問題，其具體實施方式為發(fā)包人提供主要材料，承包人提供建筑勞務以及輔助材料，并通過建筑施工合同加以約定。       
       甲供材計稅的稅種主要為營業(yè)稅及其附加稅，考慮到附加稅基于營業(yè)稅計算，下文僅討論營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一項稅種，因此也是與建筑施工最為密切的稅種。甲供材計營業(yè)稅問題的核心在于：甲供材是否需要計入營業(yè)額以作為稅基？根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！憋@然該條可以理解為建設(shè)方提供的設(shè)備價款和裝飾勞務不需要計入營業(yè)稅稅基。那么實踐中如何定義“建設(shè)方提供的設(shè)備價款”和“裝飾勞務”呢？

        1 建設(shè)方提供的設(shè)備價款
       
       稅務征收上對于這個問題的定義曾一度混亂，由于營業(yè)稅屬于地方稅種，各個地稅部門征管口徑不一，雖然關(guān)于設(shè)備和材料的劃分標準可以參考國家相關(guān)標準：《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準》（GB\T50531-2009），但是該標準并沒有窮盡設(shè)備和材料的區(qū)別,且各個地區(qū)地稅部門對設(shè)備與材料劃分可能有著更為明細的劃分,如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關(guān)于明確建筑工程設(shè)備與材料劃分問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2006〕248號）文件，對除全國統(tǒng)一列舉的通信線路工程、輸送管道工程以外的其他建筑安裝工程有關(guān)設(shè)備和材料的劃分進行了詳細列舉，所以征詢當?shù)囟悇照鞴懿块T是解決該問題不可或缺的途徑。